Vários
produtos que estavam no regime da substituição tributária do ICMS foram
excluídos a partir de 2016.
A
exclusão ocorreu com o advento da publicação do Convênio ICMS 92/2015.
A
partir de 2016, os Estados e o Distrito Federal somente poderão cobrar ICMS
através do regime da Substituição Tributária dos produtos relacionados no
Convênio ICMS 92/2015, alterado pelo Convênio ICMS 146/2015.
Através
do Convênio ICMS 92/2015, o CONFAZ divulgou uma relação de produtos sujeitos ao
regime de substituição tributaria do ICMS.
Este
Convênio estabelece sistemática de
uniformização e identificação das mercadorias e bens passíveis de sujeição aos
regimes de substituição tributária e de antecipação de recolhimento do ICMS com
o encerramento de tributação, relativos às operações subsequentes.
O
Convênio ICMS 92/2015 criou o CEST –
Código Especificador de Substituição Tributária, que deverá ser informado nos
documentos eletrônicos a partir de 1º de abril de 2016.
Na
prática, desde 1º de janeiro de 2016 os Estados e o Distrito Federal somente
podem cobrar ICMS através do regime da substituição tributária se o produto
constar da lista divulgada pelo CONFAZ (Convênio ICMS 146/2015).
Com
isso, os Estados e o Distrito Federal tiveram de adequar a legislação, e isto
implicou no primeiro momento em excluir os produtos que o CONFAZ não autorizou
cobrar ICMS através da substituição tributária.
No
segundo momento, para compensar a “perda” com os produtos que foram excluídos
da substituição tributária pelo CONFAZ, alguns Estados incluíram no regime da
ST produtos que não constavam da legislação estadual, mas que foram autorizados
através do Convênio ICMS 92/2015 e Convênio ICMS 146/2015.
A
nova lista de produtos sujeitos à substituição tributária está valendo desde 1º
de janeiro de 2016. Porém, alguns Estados, a exemplo de São Paulo, até a
elaboração desta matéria não havia alterado o Regulamento do ICMS.
Neste
exemplo, estamos tratando de produtos de limpeza (43 -
vassouras, rodos, cabos e afins, 9603.10.00 ou 9603.90.00), mas o artigo
313-K do Regulamento do ICMS de São Paulo não foi alterado para adequar às
normas do CONFAZ. Rodos e vassouras a partir de 2016 não estão enquadrados no
regime da Substituição Tributária do ICMS.
A
seguir lista de produtos de limpeza, conforme artigo 313-K do RICMS/SP:
Artigo 313-K - Na saída das mercadorias arroladas no § 1° com destino a estabelecimento
localizado em território paulista, fica atribuída a responsabilidade pela
retenção e pelo pagamento do imposto incidente nas saídas subseqüentes (Lei
6.374/89, arts. 8°, XXXI, e § 8°, 1, e 60, I):
I - a
estabelecimento de fabricante ou de importador ou a arrematante de mercadoria
importada do exterior e apreendida, localizado neste Estado;
II - a qualquer
estabelecimento localizado em território paulista que receber mercadoria
referida neste artigo diretamente de outro Estado sem a retenção antecipada do
imposto.
III - a
estabelecimento localizado em outra unidade da Federação, conforme definido em
acordo celebrado por este Estado. (Inciso acrescentado pelo Decreto 55.000, de 09-11-2009; DOE 10-11-2009)
§ 1° - O disposto
neste artigo aplica-se exclusivamente às mercadorias adiante indicadas,
classificadas nas seguintes posições, subposições ou códigos da Nomenclatura
Brasileira de Mercadorias - Sistema Harmonizado - NBM/SH:
1 - água sanitária,
branqueador ou alvejante, 2828.90.11, 2828.90.19, 3206.41.00 e 3808.94.19;
(Redação dada ao item pelo Decreto 55.937, de 21-06-2010; DOE 22-06-2010; Efeitos a
partir de 01-07-2010)
2 -
odorizantes/desodorizantes de ambiente e superfície, 3307.41.00, 3307.49.00,
3307.90.00 e 3808.94.19; (Redação dada ao item pelo Decreto 54.448, de 16-06-2009; DOE 17-06-2009; Efeitos a
partir de 15-06-2010)
3 - sabões em
barras, pedaços ou figuras moldados, 3401.19.00;
4 - sabões ou
detergentes em pó, flocos, palhetas, grânulos ou outras formas semelhantes,
3401.20.90 e 3402.20.00;
5 - detergentes
líquidos, 3402.20.00;
6 - outros agentes
orgânicos de superfície (exceto sabões); preparações tensoativas, preparações
para lavagem (incluídas as preparações auxiliares para lavagem) e preparações
para limpeza (inclusive multiuso e limpadores), mesmo contendo sabão, exceto as
da posição 34.01 e os produtos descritos nos itens 4 e 5, 34.02; (Redação dada
ao item pelo Decreto 53.511, de 06-10-2008; DOE 07-10-2008; Efeitos a
partir de 1º de março de 2009)
7 - pomadas, cremes
e preparações semelhantes, para calçados ou para couros, 3405.10.00;
8 - pastas, pós,
saponáceos e outras preparações para arear, 3405.40.00;
9 - facilitadores e
goma para passar roupa, 3505.10.00, 3506.91.20, 3809.91.90 e
3905.12.00; (Redação dada ao item pelo Decreto 57.085, de 27-06-2011; DOE 28-06-2011; Efeitos a
partir de 1º de agosto de 2011)
10 - inseticidas,
rodenticidas, fungicidas, raticidas, repelentes e outros produtos semelhantes,
apresentados em formas ou embalagens exclusivamente para uso domissanitário
direto, 3808.50.10, 3808.91, 3808.92.1 e 3808.99; (Redação dada ao item pelo
Decreto 54.735, de 02-09-2009; DOE 03-09-2009; Efeitos a
partir de 1º de setembro de 2009)
11 - desinfetantes
apresentados em quaisquer formas ou embalagens, 3808.94; (Redação dada ao item
pelo Decreto 54.448, de 16-06-2009; DOE 17-06-2009; Efeitos a
partir de 15 de junho de 2009)
12 -
amaciante/suavizante, 3809.91.90;
13 - esponjas para
limpeza, 3924.10.00, 3924.90.00, 6805.30.10 e 6805.30.90.
14 - álcool etílico
para limpeza, 2207.10.00 ou 2207.20.10; (Item acrescentado pelo Decreto 53.511, de 06-10-2008; DOE 07-10-2008; Efeitos a
partir de 1º de março de 2009)
16 - óleo para
conservação e limpeza de móveis e outros artigos de madeira, 2710.12.90;
(Redação dada ao item pelo Decreto 58.285, de 08-08-2012; DOE 09-08-2012)
17 - dicloro
estabilizado, 2933.69.19; ácido tricloro isocianúrico, 2933.69.11;
hipocloritos, hipoclorito de cálcio comercial, cloritos, hipobromitos, 28.28,
nas formas líquida, sólida, gasosa, em tabletes, granulados, em pó, com
qualquer tipo de preparação química ou na sua forma química concentrada; demais
desinfetantes utilizados em água de piscinas, 3808.94; cloradores flutuantes de
qualquer tipo, tamanho ou composição química, que contenham os produtos
identificados pelas NBM/SH 2933.69.19, 2933.69.11, 3808.94 e 2828.10.00;
(Redação dada ao item pelo Decreto 54.846, de 30-09-2009; DOE 01-10-2009)
18 - carbonato de
sódio 99%, 2803.00.90; (Item acrescentado pelo Decreto 53.511, de 06-10-2008; DOE 07-10-2008; Efeitos a
partir de 1º de março de 2009)
19 - cloreto de
hidrogênio (ácido clorídrico); ácido clossulfúrico, em solução aquosa,
2806.10.20; (Item acrescentado pelo Decreto 53.511, de 06-10-2008; DOE 07-10-2008; Efeitos a
partir de 1º de março de 2009)
20 - limpador
abrasivo e/ou soda cáustica em forma ou embalagem para uso direto de conteúdo
igual ou inferior a 25 litros ou 25 kg, 28.15; (Redação dada ao item pelo
Decreto 57.085, de 27-06-2011; DOE 28-06-2011; Efeitos a
partir de 1º de agosto de 2011)
21 -
desumidificador de ambiente, 2827.20.90; (Item acrescentado pelo Decreto 53.511, de 06-10-2008; DOE 07-10-2008; Efeitos a
partir de 1º de março de 2009)
22 - floculantes
clarificantes, decantadores à base de cloretos, oxicloretos, hidrocloretos,
2827.32.00, 2827.49.21 e 2924.1; sulfatos de alumínio e outros sais de
alumínio, 2833.22.00; todos na forma líquida, granulada, em pó, pastilhas,
tabletes, todos utilizados em piscinas e em embalagem de conteúdo igual ou
inferior a 25 litros ou 25 kg; (Redação dada ao item pelo Decreto 57.085, de 27-06-2011; DOE 28-06-2011; Efeitos a
partir de 1º de agosto de 2011)
24 - tira-manchas e
produtos para pré-lavagem de roupas, 2832.20.00 ou 2901.10.00; (Item
acrescentado pelo Decreto 53.511, de 06-10-2008; DOE 07-10-2008; Efeitos a
partir de 1º de março de 2009)
25 - barrilha leve,
carbonatos de sódio, carbonato de cálcio, 2836.20.10 e 2836.50.00; hidrogeno
carbonato de sódio ou bicarbonado de sódio, 2836.30.00; todos utilizados em
piscinas e em embalagem de conteúdo igual ou inferior a 25 kg; (Redação dada ao
item pelo Decreto 57.085, de 27-06-2011; DOE 28-06-2011; Efeitos a
partir de 1º de agosto de 2011)
26 - naftalina,
2902.90.20; (Item acrescentado pelo Decreto 53.511, de 06-10-2008; DOE 07-10-2008; Efeitos a
partir de 1º de março de 2009)
27 - antiferrugem,
2917.11.10; (Item acrescentado pelo Decreto 53.511, de 06-10-2008; DOE 07-10-2008; Efeitos a
partir de 1º de março de 2009)
28 - clarificante
em embalagem de conteúdo igual ou inferior a 25 litros, 2923.90.90; (Redação
dada ao item pelo Decreto 57.085, de 27-06-2011; DOE 28-06-2011; Efeitos a
partir de 1º de agosto de 2011)
29 - controlador de
metais em embalagem de conteúdo igual ou inferior a 25 litros, 2931.00.79 ou
2931.90.79; (Redação dada ao item pelo Decreto 58.285, de 08-08-2012; DOE 09-08-2012)
30 - flutuador 4x1,
2933.69.19; (Item acrescentado pelo Decreto 53.511, de 06-10-2008; DOE 07-10-2008; Efeitos a
partir de 1º de março de 2009)
32 - limpa-bordas
em embalagem de conteúdo igual ou inferior a 25 litros, 3402.90.39; (Redação
dada ao item pelo Decreto 57.085, de 27-06-2011; DOE 28-06-2011; Efeitos a
partir de 1º de agosto de 2011)
33 - preparações
lubrificantes e preparações dos tipos utilizados para lubrificar e amaciar
matérias têxteis, para untar couros, peleteria e outras matérias, 34.03; (Item
acrescentado pelo Decreto 53.511, de 06-10-2008; DOE 07-10-2008; Efeitos a
partir de 1º de março de 2009)
de 1º de junho de
2009.
35 -
neutralizador/eliminador de odor, 38.02; (Item acrescentado pelo Decreto 53.511, de 06-10-2008; DOE 07-10-2008; Efeitos a
partir de 1º de março de 2009)
36 - algicidas,
2922.13, 3808.92, 3808.93, 3808.94 e 3808.99; removedores de gordura,
2842.10.90; e oleosidade, 2923.90.90, à base de sais, peróxido-sulfato de sódio
ou potássio, 2815.30.00; todos utilizados em piscinas e em embalagem de
conteúdo igual ou inferior a 25 litros; (Redação dada ao item pelo Decreto 57.085, de 27-06-2011; DOE 28-06-2011; Efeitos a
partir de 1º de agosto de 2011)
37 - kit teste ph /
cloro, fita-teste, 3822.00.90; (Item acrescentado pelo Decreto 53.511, de 06-10-2008; DOE 07-10-2008; Efeitos a
partir de 1º de março de 2009)
38 - produtos para
limpeza pesada em embalagem de conteúdo igual ou inferior a 25 litros ou 25 kg, 3824.90.49; (Redação dada ao
item pelo Decreto 57.085, de 27-06-2011; DOE 28-06-2011; Efeitos a
partir de 1º de agosto de 2011)
39 - redutor de pH:
produtos em solução aquosa ou não, de ácidos clorídricos, 2806.10.20,
sulfúrico, 2807.00.10, fosfórico, 2809.20.1, e outros redutores de pH da
posição 3824.90.79, todos utilizados em piscinas e em embalagem de conteúdo
igual ou inferior a 5 litros; (Redação dada ao item pelo Decreto 57.085, de 27-06-2011; DOE 28-06-2011; Efeitos a
partir de 1º de agosto de 2011)
40 - sacos de lixo
de conteúdo igual ou inferior a 100 litros, 3923.2; (Redação dada ao item pelo
Decreto 54.092, de 10-03-2009; DOE 11-03-2009; Efeitos
desde 1º de março de 2009)
41 - rodilhas,
esfregões, panos de prato ou de cozinha, flanelas e artefatos de limpeza
semelhantes, 6307.10.00; (Item acrescentado pelo Decreto 53.511, de 06-10-2008; DOE 07-10-2008; Efeitos a
partir de 1º de março de 2009)
42 - aparelhos
mecânicos ou elétricos odorizantes, desinfestantes e afins, 8424.89 ou
8516.79.90; (Item acrescentado pelo Decreto 53.511, de 06-10-2008; DOE 07-10-2008; Efeitos a
partir de 1º de março de 2009)
43 - vassouras,
rodos, cabos e afins, 9603.10.00 ou 9603.90.00. (Item acrescentado pelo Decreto 53.511, de 06-10-2008; DOE 07-10-2008; Efeitos a
partir de 1º de março de 2009)
Esta lista de produtos está em desacordo com a lista divulgada pelo CONFAZ. No exemplo o item 43 não está incluído no regime da Substituição Tributária, assim como vários outros.
Na
prática, o Estado de São Paulo cobrou ICMS através do regime da substituição
tributária destes produtos (9603.10.00 e 9603.90.00) somente das operações
realizadas até 31 de dezembro de 2015.
A
seguir Ementa da Resposta à Consulta Tributária 7634/2015, disponibilizada no
site da SEFAZ-SP em 18/03/2016.
ICMS – Substituição tributária – Operações com produtos de
limpeza.
I. Aplicabilidade da referida sistemática às
operações de saída realizadas até 31/12/2015, com destino a estabelecimento
paulista, da mercadoria classificada no código 9603.90.00 da Nomenclatura Comum
do Mercosul (NCM), descrita como “rodo”, devendo o imposto incidente nas
operações subsequentes neste Estado ter sido retido e pago pelo remetente das
mercadorias estabelecido em outro Estado, signatário do Protocolo ICMS-93/2009.
II. A partir de
01/01/2016, com o início da produção de efeitos do Convênio ICMS-92/2015 (com
alterações realizadas pelo Convênio ICMS-146/2015), o regime da substituição
tributária não mais se aplica a essas operações.
De
acordo com a Resposta à Consulta, os contribuintes paulistas devem observar as
disposições do Comunicado CAT-26/2015, que trata da lista de produtos excluídos
e incluídos no regime da Substituição Tributária a partir de 2016.
Dúvidas dos
contribuintes
Embora
o governo paulista tenha publicado no final de dezembro/2015 o Comunicado CAT
26/2015
(com alterações promovidas pelos
Comunicados CAT 02/2016 e 04/2016), com a
finalidade de excluir e incluir produtos no regime da substituição tributária. Este
fato está causando muitas dúvidas, visto que o Regulamento do ICMS ainda não
foi alterado.
Confira lista de materiais de limpeza
sujeitos à Substituição Tributária, conforme norma do CONFAZ.
Anexo XII – Convênio ICMS
146/2015
MATERIAIS DE LIMPEZA
ITEM
|
CEST
|
NCM/SH
|
DESCRIÇÃO
|
1.0
|
11.001.00
|
2828.90.11
2828.90.19
3206.41.00
3808.94.19
|
Água sanitária, branqueador e outros alvejantes
|
2.0
|
11.002.00
|
3401.20.90
|
Sabões em pó, flocos, palhetas, grânulos ou
outras formas semelhantes, para lavar roupas
|
3.0
|
11.003.00
|
3401.20.90
|
Sabões líquidos para lavar roupas
|
4.0
|
11.004.00
|
3402.20.00
|
Detergentes em pó, flocos, palhetas, grânulos ou
outras formas semelhantes
|
5.0
|
11.005.00
|
3402.20.00
|
Detergentes líquidos, exceto para lavar roupa
|
6.0
|
11.006.00
|
3402.20.00
|
Detergente líquido para lavar roupa
|
7.0
|
11.007.00
|
3402
|
Outros agentes orgânicos de superfície (exceto
sabões); preparações tensoativas, preparações para lavagem (incluídas as
preparações auxiliares para lavagem) e preparações para limpeza (inclusive
multiuso e limpadores), mesmo contendo sabão, exceto as da posição 3401 e os
produtos descritos nos itens 3 a 5; em embalagem de conteúdo inferior ou
igual a 50 litros ou 50 kg
|
8.0
|
11.008.00
|
3809.91.90
|
Amaciante/suavizante
|
9.0
|
11.009.00
|
3924.10.00
3924.90.00
6805.30.10
6805.30.90
|
Esponjas para limpeza
|
10.0
|
11.010.00
|
2207
2208.90.00
|
Álcool etílico para limpeza
|
11.0
|
11.011.00
|
7323.10.00
|
Esponjas e palhas de aço; esponjas para limpeza,
polimento ou uso semelhantes; todas de uso doméstico
|
Enquanto o Estado não atualiza a sua legislação, é
necessário responder às dúvidas dos contribuintes que não são poucas.
Por Josefina do Nascimento
A seguir resposta à Consulta
Tributária 7634/2015, publicada pela
SEFAZ-SP.
RESPOSTA À CONSULTA TRIBUTÁRIA
7634/2015, de 29 de Fevereiro de 2016.
Disponibilizado no site da
SEFAZ em 18/03/2016.
Ementa
ICMS – Substituição tributária –
Operações com produtos de limpeza.
I. Aplicabilidade da referida
sistemática às operações de saída realizadas até 31/12/2015, com destino a
estabelecimento paulista, da mercadoria classificada no código 9603.90.00 da
Nomenclatura Comum do Mercosul (NCM), descrita como “rodo”, devendo o imposto
incidente nas operações subsequentes neste Estado ter sido retido e pago pelo
remetente das mercadorias estabelecido em outro Estado, signatário do
Protocolo ICMS-93/2009.
II. A partir de 01/01/2016, com o
início da produção de efeitos do Convênio ICMS-92/2015 (com alterações
realizadas pelo Convênio ICMS-146/2015), o regime da substituição tributária
não mais se aplica a essas operações.
|
Relato
1. A Consulente, situada em outra
Unidade da Federação e com inscrição no Estado de São Paulo, que exerce a
atividade principal de fabricação de artigos de metal para uso doméstico e
pessoal (CNAE 25.93-4/00), transcreve trechos do artigo 313-K do RICMS/2000 e
questiona se o regime da substituição tributária é aplicável às operações com a
mercadoria “limpa vidros spray” (foto anexada à consulta), classificada no
código 9603.90.00 da Nomenclatura Comum do Mercosul (NCM), tendo em vista que a
descrição apresentada no item 43 do dispositivo regulamentar transcrito é
“vassouras, rodos, cabos e afins”.
Interpretação
2. Preliminarmente, destacamos que,
consoante a Decisão Normativa CAT-12/2009, para que uma mercadoria esteja
sujeita ao regime de substituição tributária ela deve, cumulativamente, se
enquadrar: (i) na descrição; e (ii) na classificação na NCM, ambas constantes
no RICMS/2000.
3. Conforme informado pela própria
Consulente, a mercadoria em análise está classificada no código 9603.90.00 da
NCM (sendo que o contribuinte é responsável pela adequada classificação da
mercadoria nos códigos da NCM, devendo, em caso de dúvida, consultar a
Secretaria da Receita Federal do Brasil). E, de acordo com a foto anexada à
presente consulta, este órgão consultivo entende que essa mercadoria pode ser
descrita como “rodo”. Dessa forma, até à época da formulação da consulta, as
operações internas com a mercadoria indicada estavam sujeitas à aplicação do
regime da substituição tributária.
4. Observamos, entretanto, que a
aplicação do regime da substituição tributária nos Estados sofreu recente
alteração no âmbito do CONFAZ, mediante a publicação do Convênio ICMS-92/2015,
de 20/08/2015, alterado pelo Convênio ICMS-146/2015, de 11/12/2015. A Cláusula
segunda do Convênio ICMS-92/2015 (com redação dada pelo Convênio ICMS-146/2015)
dispõe que o regime de substituição tributária ou de antecipação do
recolhimento do ICMS com encerramento de tributação, relativos às operações
subsequentes, aplica-se às mercadorias ou bens constantes nos Anexos II a XXIX
desse convênio. Ou seja, a partir de 01/01/2016 (Cláusula sexta, inciso II),
somente as operações com as mercadorias arroladas nesses Anexos estão sujeitas
ao regime da substituição tributária.
5. O Comunicado CAT-26/2015, de
31/12/2015 (com posterior alterações promovidas pelo Comunicados CAT 02/2016 e
04/2016), divulgou os procedimentos a serem observados relativamente às
alterações que ocorrerão no regime da substituição tributária, a partir de
01/01/2016, que ainda serão incorporadas ao RICMS/2000 por meio da edição de
novo decreto. Nesse sentido, foram revogados, desde 01/01/2016, os itens 2, 3,
7 a 11, 16 a 22, 24 a 30, 32, 33, 35 a 39, 41 a 43 do § 1º do artigo 313-K do
RICMS/2000. Portanto, as operações internas com tais mercadorias – incluídas as
“vassouras, rodos, cabos e afins”, classificados nos códigos 9603.10.00 e
9603.90.00 da NCM – foram excluídas da sistemática da substituição tributária.
6. Diante do exposto, tem-se que:
6.1. as operações de saída realizadas
até 31/12/2015, com destino a estabelecimento paulista, do produto classificado
no código 9603.90.00 da Nomenclatura Comum do Mercosul (NCM), descrito como
“rodo”, estavam sujeitas ao regime da substituição tributária, devendo o
imposto referente a esse regime ter sido retido e recolhido pela Consulente por
força do Protocolo ICMS-93/2009. Caso a Consulente tenha procedido de forma
diversa, deverá comparecer ao Posto Fiscal a que se vinculam suas atividades
para obter orientação quanto aos procedimentos necessários para a regularização
da situação exposta na presente consulta, podendo se valer do instituto da
denúncia espontânea (artigo 529 do RICMS/2000);
6.2. as operações com o produto em
questão realizadas a partir de 01/01/2016 não estão mais sujeitas ao regime da
substituição tributária, de acordo com os termos do Convênio ICMS-92/2015, de
20/08/2015, alterado pelo Convênio ICMS-146/2015, de 11/12/2015.
A Resposta à Consulta Tributária
aproveita ao consulente nos termos da legislação vigente. Deve-se atentar para
eventuais alterações da legislação tributária.
